软件产品退税的筹划空间及方法

软件产品退税的筹划空间及方法

为落实《国务院关于进1步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4号）的精神，财政部和国家税务总局在《关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）中，重新明确了软件产品增值税的退税政策，并就有关问题作出了具体规定，这些规定为纳税人提供了一定的纳税安排空间。总体而言，由于软件产品能够超税负退税，因此，纳税人可在缴纳增值税总额一定的情况下，尽量多计算软件产品的销项税，少计算软件产品的进项税，从而多计算软件产品的应纳税额，达到尽量多退增值税的目的。 非嵌入式软件产品筹划空间大 财税〔2011〕100号文件将软件分为软件产品和嵌入式软件产品，为叙述方便，在此把软件分为非嵌入式软件和嵌入式软件。 由于非嵌入式软件产品的销项税额是明确的，因此，进项税的筹划空间似乎更大一些。根据财税〔2011〕100号文件第六条规定，在销售软件产品的同时销售其他货物或应税劳务的，对于无法区划的进项税额，应按照实际成本或销售收入的占比，明确软件产品应分摊的进项税额。也就是说，在分摊进项税时，能够按照各自的成本分摊，也能够按照各自的销售收入分摊。具体应采用什么方式，要看哪种分摊方式使软件的进项税额较少。 软件与其他货物或劳务相比，其价值构成中主要是新创造的价值，盈利水平相对较高。一般情况下，按照成本分摊的进项税应该比按照销售收入分摊的进项税少。 应该注意的是，在分摊进项税时，为防止纳税人减少软件的进项税，财税〔2011〕100号文件明确，专用于软件定制生产的设备或工具的进项税不得分摊。同时，专用于其他货物的进项税，不应分摊给软件产品。必须分摊的，只能是由于软件和其他货物或劳务同时销售时，无法区划的进项税。 嵌入式软件产品尽量减少硬件销售额 由于嵌入式软件都是随着硬件或机器设备一并销售，因此，在计算嵌入式软件的退税时，必须在总的销售额中分离出软件的销售额，以便计算其销项税额。假如进项税额难以在软件和硬件之间准确区划，还应按照各自销售收入或成本进行区划，以计算其可抵扣进项税额。 根据财税〔2011〕100号文件规定，嵌入式软件的销售额是从总的销售额中，减去硬件或设备的销售额。总的销售额是一定的，应尽量减少硬件或设备的销售额。 该文件规定了明确硬件或设备销售额的3种方法，并明确了选择顺序，即自己同期同类货物的销售价格、其他纳税人同期同类货物的销售价格、硬件或设备的组成计税价格。 纳税人在明确具体方式时，假如有同期同类设备销售价格，应先比较销售价格和组成计税价格，假如销售价格低，就选择销售价格；假如组成计税价格低，就创造选择计税价格的条件；假如不再销售不含嵌入式软件的硬件或设备，由于不配置嵌入式软件，有关的硬件或设备就不是最终的完工产品。当然，纳税人不能仅从税收角度考虑此事。 假如只能选择组成计税价格，应在总成本中，区划软件成本和硬件及设备的成本，尽量压低硬件或设备的成本。 假如嵌入式软件和硬件有无法区划的共同成本，应按照收入或成本，区划共同的进项税，选择嵌入式软件进项税较小的方式。 压低其他服务价格或减少中间环节 假如软件生产企业与购买方还有其他业务往来，能够考虑适当提高软件的价格，压低其他产品或服务的价格，以达到多退税款的目的。 另一种能够考虑的思路是，尽量减少销售环节，由软件生产企业直接面对最终用户，减少中间环节，尽量将中间环节的利润前移到生产环节，提高生产企业销售软件的收入，能够多退增值税。采取设立销售公司或代理商模式的软件生产企业，不妨考虑适当调整销售模式。 必须注意的是，在筹划的过程中，纳税人应考虑“度”的问题，即只能是在可选择的范围内选择最有利的方法，假如一味追求退税额更大化，过度筹划，可能会被认为是骗取退税，遭受不必要的损失。