通过案例分析企业研发费用加计扣除不当有什么问题,通过独特视角看维也纳协定

通过案例分析企业研发费用加计扣除不当有什么问题

由于研发费归集口径更细更小，更由于对企业研发费加计扣除的检查工作通常由税收机关独立完成，牵涉部门少，因此企业在享受研发费加计扣除政策时往往税收风险更大，不合规案例更多。

我曾经遇到这样1个案例：某公司（企业所得税率25%）2015年申报研发费16亿元，加计扣除率为50%。该公司申报的研发费用包含：人员人工费用、物料费用、设备折旧费用、其他辅助费用等。税务机关检查发现，该企业未区分研发部门、项目人员费用，未严格按照项目工时分摊生产和研发共用设备的折旧费用，部分物料、动力原始单据丢失，无法佐证对应于研发活动的合理性，存在多计研发费用加计扣除，少缴企业所得税的风险，涉及的研发费用约为2亿元。

同时，该企业存在大量形成专利的研发成果，可是全部研发费用均作为期间费用在发生当期扣除，未进行资本化计入无形资产。根据企业所得税法实施条例第65条，无形资产包含专利权、商标权，著作权，土地使用权等等，专利权排在第一位，自然应当作为企业的无形资产进行归集。研发费用中根据会计准则应归集进专利权的部分应当资本化处理，不能作为期间费用在当期加计扣除。该企业预估应进行资本化的研发费用金额约为1.1亿元。

上述案例中，企业一方面没有对研发活动和非研发活动的支出进行合理分摊，另一方面没有按会计准则要求，合理归集应该资本化的研发费用，导致了税务风险的产生。

根据案例中的数据推算，企业由于研发费归集不当而多加计扣除的研发费用为1亿元（2×50%），企业应补税款2500万元（1×25%）。

企业应该在本年进行资本化的研发费用为1.1亿元，涉及的加计扣除额5500万元属于应纳税所得额的时间性差异，应该根据企业相应的专利摊销年限，在本年及以后年度合理分摊。必须注意的是，企业上述无形资产在2018-2020年的摊销额，是能够按照175%的加计摊销率进行摊销的。因此说，有情况下递延确认损失也不是坏事，说不定就能赶上新的政策利好了呢。

因此，企业在归集加计扣除的研发费用时，一定要按照税收政策与会计准则的规定，对能够加计扣除的研发费用进行正确的归集，对相同的设备、人员等开展的研发活动与非研发活动，采用合理且前后一致的标准进行区划，认真填写各项研发费用辅助账。这里特别推荐大家通读研发费加计扣除政策执行指引1.0版，该文件尽管不是税收政策，但却是从税收角度，对研发费加计扣除各项税会政策的综合性辅导资料，了解并掌握指引内容，能够有效预防由于享受“少花钱”的税收优惠带来“多花钱”的税务风险。

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通过独特视角看维也纳协定

《维也纳协定》于1973年在维也纳缔结，并于1985年进行了修订。它为包含或包含图形元素的商标建立了分类（“维也纳分类”）。它由世界知识产权组织（WIPO）管理。简而言之维也纳分类简而言之，《维也纳分类法》的目的是将类似类别的类似图像存档。使用分类时，将启用国际级别的图像搜索。维也纳分类法构成了1个从大体到特殊的等级体系，将所有象征性元素根据其形状分为类别，区划和部分。为了一致地更新系统，已经进行了许多修订和版本。当前（第八版）自2018年1月1日起生效。“其他女人”当涉及与人类有关的课程时，当前的贸易形象真的合适吗？例如，假设您正在搜索覆盖女性潜水员的图像。可是等等！根据分类，潜水员的图像仅在“男性”下受到监管，因此，假如您必须查找女性潜水员的图像，则没有特定的类别。您必须查找定义为“其他女性”的游泳池分类类别。在硬币的另一面，假如您想找到1个勤劳的男人做饭或做家务的形象，您可能也找不到1个特定的类别。这仅是类别2.3.11下女性的特定类别。根据人类相关类别进行分类的适用性我们能够看到在《维也纳分类》中“男人”和“女人”下划定的其他术语和描述。杂技演员，屠夫，厨师，糕点厨师，水手，海员，渔民，海盗，农民，田野工人，潜水员和蛙人仅在“男人”类别下提及。尽管做饭或做家务的妇女，从事农业工作的妇女，从事缝纫，纺纱或编织的妇女，有打字机的妇女或从事其他办公室工作的妇女仅在“妇女”类别下描述。拥挤的房子假如我们在“其他女性和其他男性”类别中进行搜索，则会发现该泳池类别非常拥挤。不同的性别描述导致泳池每天变得越来越拥挤。这是由于按贸易图像对性别问题的中和。