简析股权转让涉税问题(股权转让需要注意什么)

就辩护律师而言，我们对股权转让业务并不熟悉。我们经常为中小企业股权转让行业提供讨论、参与和谈、起草法律文件等立法公共服务。但股权转让涉及的税务问题可能并不确切。鉴于此，我收集了股权转让涉税问题的可行性，在此与大家分享，希望对大家有一点帮助。

一、股权转让涉及增值税

股权转让是指大股东将其持有的股权转让给受让方，受让方支付对价的转让方式。股权交易主要涉及以下增值税:

(a)营业税

流转税是指以应税商品的生产、货币项目的营业额或数量以及非贵金属的销售为纯税收的一种税收。流转税是商品生产和交换的中间环节，包括税率、营业税和营业税。从税率和销售税这两个简单的税种来看，股权出售和这两个税种有很大的关系。股权出售涉及营业税吗？我们先来看清楚法律法规的明文规定。

《司法税务部关于股权转让相关营业税难点问题的通知》(财税[2002]191号)规定，股权转让不征收营业税。从具体规定可以看出，股权转让是非常需要缴纳营业税的。

特别是小费

1、公司整体转让营业税问题——公司整体转让其资本、产权、负债，是否征收营业税。

《商务部关于海南岛龙山旅游可持续发展有限公司中小企业改制中股权转让免征营业税问题的批复》(国税函〔2005〕1174号)明确规定，营业税征收范围为提供应税劳务、转让资产或有偿出售资产的行为。海南岛龙山旅游可持续发展有限公司一般转让中小企业的资金、产权、负债和劳动力，不属于出售或转让中小企业资产的行为。因此，上述股权转让不应征收营业税。因此，如果中小企业整体转让资本、债权和债务，就不应该征收营业税。

2.公司整体转资的涉税问题——即公司整体只转原资，但包含其他债权债务。

国税函[2005]504号《商务部关于西藏自治区淮河妮娜电站总资本转卖征收流转税问题的批复》规定，西藏自治区三江有限公司将淮河妮娜电站总资本转卖给联合能源集团有限公司，不属于中小企业资金、产权、负债、劳动力的整体转让，也不属于中小企业的整体产权交易。因此，在西藏自治区淮河妮娜水电站整体资本转售步骤中，对于农用地所有权的转让和资产出售，应按规定征收税率，按规定征收营业税。

从以上两个回复可以看出，中小企业在转让整体资本时要按时缴纳营业税，中小企业只有在转让整体所有权时才能免征营业税。

(2)个人所得税

1.中小企业个人所得税

根据现行立法，中小企业非法转让自己的股份，应缴纳中小企业个人所得税。

《商务部关于实施中小企业所得税法若干税收难点问题的通知》(国税函〔2010〕79号)“股权转让所得的确认和计算难点”第三条明确规定，在转让协议颁布和股权变更手续完成时确认收入的实现。股权转让所得为股权转让所得扣除股权被收购地长沙注册公司发生的生产成本后的收入。中小企业在计算股权转让收入时，不得扣除被融资中小企业未分配利润等主要股东留存利润中按照股权可能重新分配的金额。

2.个人所得税

根据现行立法，非法转让自己股份的人应缴纳20%的个人所得税。

国税函([2009]285号)《商务部关于加强股权转让个人所得税征收管理的通知》规定，在签订股权转让协议并完成股权转让出售后，在变更中小企业股权登记前，负有缴纳或代扣代缴责任的转让方或受让方应同时到主管税务机关做好缴纳(代扣)审批工作，缴纳个人所得税完税凭证或税务机关出具的免税证明。大股东股权转让的个人所得税，由以中小企业居民地租管理机构为负责人的税务机关征收。

特别是小费

1.根据《商务部关于股权转让退税征收个人所得税问题的批复》，国税函[2005]130号明确规定:

(1)股权转让合同已履行，股权已办理变更登记，收入已实现的，转让方取得的股权转让收入，由长沙注册公司认定为非法个人所得税。转让后，原告与原告签订并执行了解除原股权转让合同并返还股权的协议，这是另一次股权转让，上次转让收取的个人所得税不予返还。

(2)未履行股权转让合同，以及委员会关于解除股权转让合同及补充协议、停止执行原股权转让合同、按市场价格收回转让股权的裁定，其股权转让行为未完成，收益几乎未实现，且随着股权转让关系的解除，股权利润将消亡。根据《个人所得税法》和《税收征管法》的有关明确规定和行政事务合法性原则，个人所得税不应缴纳。

2.商务部2011年第41号《关于个人终止理财、回收现金征收个人所得税困难的新闻稿》明确规定:

一个人因各种因素终止融资、合资、管理合伙人等行为，从被融资中小企业或合伙人、被融资中小企业其他投资者及合伙人管理合伙人处获得的股权转让、违约、赔偿、补偿及以其他方式收回的现金等所得，均为个人所得税应纳税所得额，应按适用于“个人财产转让所得”项目的明确规定计算缴纳。

比例:应纳税所得额=一个人收回的股权转让收入、违约、赔偿、补偿及其他现金总额-原具体出资额(投资金额)及相关税费

(3)印花税

1.介绍非上市公司股权转让所涉及的印花税

根据现行立法规定，非上市公司股份转让的，按照股权转让文件中万分之五的金额缴纳印花税。

《国家税务总局关于印花税的说明和明确规定的通知》第十条，其中说明长沙代理的注册公司确实规定“权属转移文件”标题中“个人产权”转移文件的征税范围是指中央政府行政机关登记的财产、资产的产权转移文件和中小企业股权转让文件。

2.引入香港联合交易所股权转让所涉及证券的印花税

(1)全省企业股权转让本系统中小企业股权转让:转让方按1‰的税率计算缴纳股票(公司股票)买卖印花税

依据:《司法部、商务部关于印发〈长沙市代理登记全省企业股权转让系统中与公司股票(公司股票)转让有关的公司税务政策的通知》(财税〔2014〕47号)明确规定，转让方应按账面时的具体交易金额计算并支付股票(公司股票)的销售费用。(2)香港联交所股权转让:转让方对出售股票(公司股票)按1‰的税率缴纳印花税

依据:《司法部、商务部关于证券印花税改为单边征收难点问题的通知》，税明电[2008]2号明确规定，经中华人民共和国国务院批准，司法部、商务部决定自2008年9月19日起，变更股票(公司股票)交易印花税征收方式。目前两国原告按照买卖、继承、赠予签署的a股、b股股权转让文件按千分之一征税征收的股票(公司股票)交易印花税改为单边征税，即买卖、继承、赠予签署的a股、b股股权转让文件的转让方按照千分之一征税征收股票(公司股票)交易印花税，受让方仍按千分之一征税。

(3)普通股转让:转让方按1‰的税率缴纳股票(公司股票)买卖印花税

依据:《司法部、商务部关于普通股相关交易股份(公司股)转让印花税政策的通知》(税〔2014〕46号)明确规定，在深交所、上交所及全省企业股权转让系统中书写的所有股权转让文件，由转让方按书写时的具体交易金额计算缴纳，交易股份(公司股)印花税按1‰计税缴纳。

二、股权赠与的涉税问题研究

到目前为止，国家税务机关还没有规定股权赠与是否要缴纳个人所得税。

但《邢台市地方税务局转发国家税务总局关于加强股权转让所得个人所得税管理的通知》(冀函[2009]119号)第四条规定:子女之间(子女主要指配偶、父母、父母、养子女、继父母、继父母、弟妹、公婆、父母)的继承、财产处分、无偿赠与股权只能对涉及的两国不征收个人所得税。其他情况下，第三方大股东无偿向他人赠与股权的，受赠人按照“个人财产转让所得”项目纳税，税率为20%。从以上明确规定来看，邢台明确规定子女之间的继承、财产处分、股权赠与免税，此外，个人所得税按20%纳税。

成都本地响应如何？我的电话号码讨论了成都12366金融公共服务的电话，给出的答案是:

1.股权捐赠是一种计税依据明显较低的情况，因此如果存在强制执行(此处强制执行主要是指将股权转让给长沙代理登记公司的配偶、父母、祖父母、侄子女、孙子女、弟妹，以及对转让方负有抚养或赡养必要责任的受抚养人或赡养人)，在提供相关证明材料后，可免征个人所得税。否则，税务机关可以批准征税。

依据:商务部关于股权转让所得个人所得税计税依据审批难点的新闻稿(2011年第27号)

2.捐赠中小企业股权时，捐赠的中小企业应非法缴纳中小企业个人所得税。

依据:《中小企业所得税法实施条例》第六条明确规定，《中小企业所得税法》第三条所称收入包括销售运费收入、提供劳务收入、转让个人财产收入、股息储蓄及其他权利融资收入、贷款收入、地价收入、长沙市代理登记的使用权费收入、捐赠收入及其他收入。

3、单位和个人对买卖、继承、赠与、交换、分割等文件的所有权，应非法缴纳印花税。就股权赠与而言，如果是强制赠与，则不涉及合同金额，而印花税按过户文件载明金额的万分之五征税。由于此时涉及任何金额，因此无需缴纳印花税。此外，股权赠与应非法缴纳印花税。

依据:《中华人民共和国印花税组织法》、《中华人民共和国印花税组织法》

第三，资本置换股权的涉税问题

资本置换股权明确涉及哪些税种，因置换资本不同而不同，大部分公共政策也不同。

长沙市代理注册公司济南市地方税务局《关于中小企业以资抵债征收营业税难点问题的通知》(鲁函[2001]227号)明确规定:以资产融资入股和以资产抵债是两个不同的基本概念。资产换所有权不同于融资入股。资产换所有权本质上是资产产权的有偿转让。因此，当单位和个人以资产交换中小企业所有权时，应按“出售资产”征收营业税。

但《陕西省地方税务局关于长沙代理注册资本置换股份纳税问题的批复》(陕地税发〔2001〕12号)明确规定，成都唐城控股有限公司将成都唐城天然牛奶有限责任公司、湾仔宾馆、长盛街北林区七号院三家下属资本置换为xi安餐饮公共服务(控股)有限公司股权，并取得尹喜20.61%的股权。公司以资本进行股权互换所涉及的资产和农地所有权转移，属于以资产入股、资产融资、参与投资者利润分配、共同承担融资可能性的行为。根据《营业税税目注释》(国税发〔1993〕149号)第八项、第九项规定，成都唐城控股有限公司上述资本置换股权行为不征收营业税(除资产和耕地所有权以外的资本不在营业税征收范围内)。