坏帐准备税前扣除处理

执行《企业会计制度》的企业，一般必须制定具体的坏帐准备计提政策。制度容许采用的计提方法有余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法，计提占比由企业自行明确。目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法，针对不同帐龄的应收款项规定相应的坏帐计提占比。企业明确的坏帐计提占比通常要高于税收法规容许税前扣除占比，这样企业计提的坏帐准备就形成事实上的“可抵减时间性差异”。

一、关于坏帐准备税前扣除标准

1、内资企业可按照年末应收款项(包含应收账款和应收票据)余额的0.5%税前扣除坏帐准备，并明确了申请坏帐核销的条件。

2、仅有从事信贷、租赁的外资企业，经税务机关批准，准予税前扣除按照年末应收账款余额3%计提的坏帐准备;其他类型的外资企业申请税前列支3%的坏帐准备，主管税务机关必须严格审批。

二、执行坏帐计提政策当年的财税处理

(一)外资企业

1、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时

本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额

2、当年度存在坏帐核销时

坏帐核销的会计处理为：

借：坏帐准备

贷：应收账款(拟核销坏账数额)

企业申请核销的坏账经税务机关批准后，其数额容许税前扣除。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

借：管理费用 贷：坏帐准备(已核销坏帐数额+按规定占比计提的年末应收款项的坏帐准备)

本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：

一是已核销坏帐数额(容许税前扣除)，、二是按规定占比计提的年末应收款项的坏帐准备(作为可抵减时间性差异)。

这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 3、存在以前年度已核销坏账本年收回时 收回款项时的会计处理为：

借：应收账款或其他应收款

贷：坏帐准备

借：货币资金

贷：应收账款或其他应收款

按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额”。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

借：管理费用

贷：坏帐准备(按规定占比计提的年末应收款项的坏帐准备—已核销坏帐收回数额)

本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：

一是规定占比计提的年末应收款项的坏帐准备(作为可抵减时间性差异)

二是已核销坏帐收回数额(企业必须按已核销坏帐收回数额调整增加当期应纳税所得额)。

这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐准备余额 综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策当年，只必须按照“坏帐准备”账户年末余额调整增加当年度的应纳税所得额即可。

(二)内资企业

内资企业与外资企业财税处理的不同在于，内资企业容许税前扣除按照应收账款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐准备，因此执行坏帐计提政策当年，纳税调整增加应纳税所得额=年末坏账准备余额—(应收帐款+其他应收款)年末帐面余额×0.5%。