建筑资质新政策的税收风险(建筑企业资质新政策)

2019年建筑资质新政策对企业产生了哪些影响

质是建筑市场的“入场券”，没有业绩就没有资质，没有资质更没法做业绩！

改革后，现有的593项企业资质类别和等级将压减至245项，其中勘察资质由26项压减为7项，设计资质由395项压减为156项，施工资质由138项压减为61项，监理资质由34项压减为21项，压减幅度为59%。

改革后，10类施工特级资质，包括房建、公路、铁路、港口与航道、水利水电、电力、矿山、冶炼、石油化工、市政一共10个类别，整合为综合资质，可以承担各行业各等级施工总承包业务，大大拓宽了企业承揽业务范围，横向全部打通，只要企业有信誉，有能力，就可以跨行业承担任务。

同时，资质延续受理工作暂停

《关于建设工程企业资质延续有关事项的通知》，将建设工程企业资质将延期至2021年12月31日，自2020年7月起，住建部不再受理资质证书有效期于2020年7月1日至2021年12月30日届满的工程勘察、工程设计、建筑业企业、工程监理企业资质延续申请事项。

这个信号的释放，让我想起了几年前地产行业并购业务持续几年增长，之后，许多中小型地产公司消失了，行业巨头、地产五百强企业几乎垄断了各大一二线城市的房地产开发项目。

随着资质改革的不断深入，中小建筑企业的发展越来越难，据有关数据显示，民营建筑企业数量占中国建筑企业的80%以上，其中只有大约1/3拥有资质

中小建筑企业路在何方？又该何去何从？

资质改革将迎来建筑市场新格局

1、将大力推进总承包

住建部《建筑业发展“十三五”规划》中提到，在“十三五”期间，建筑业产业结构将进行重大调整！促进大型企业做优做强，形成一批以开发建设一体化、全过程工程咨询服务、工程总承包为业务主体、技术管理领先的龙头企业。

2、大建筑业逐渐形成

综合资质的出现，为建筑业横向打通房屋建筑、市政、公路、水利、通信、航空和铁路等各建设领域，最终形成“大建筑业”提供了机会。

对于依赖收取管理费用谋取暴利的企业是一记重拳。这给建筑业发展格局带来了新变化。

3、行业竞争更加激烈

目前拥有三级资质的企业发展空间变大，将有机会与二级资质企业同台竞争；拥有二级资质的企业不满足于现状，会通过提升技术实力、改革创新，向更高等级迈进。因此资质改革将倒逼中小企业加快转型发展步伐。

4、对外承包工程将实现增长

“十三五”期间规划纲要的目标要求是: 全国建筑企业对外工程承包营业额年均增长 6% 。

因此，加大市场开拓力度，充分把握 “一带一路” 战略契机发挥我国建筑业企业在高速铁路、公路、电力、港口、机场、油气长输管道、 高层建筑等工程建设方面的比较优势，加快建筑业和相关产业 “走出去”步伐，鼓励中央企业和地方企业合作，大型企业和中小型企业合作，共同有序开拓国际市场。

中小企业应如何应对？

1、中小企业要抱团取暖，紧密合作，技术创新和业态创新，专业细分化。资质改革后，中小企业想要单独总承包工程越来越难，所以明确方向和分工，将所在领域做专做精才能有自身的竞争力。

2、中小企业应利用“互联网＋” 模式整合资源联通供需，降低成本。

3、不断提升企业的资质规模和市场竞争力。企业在确保完成好施工任务的同时，要将项目精细化管理，提高企业的盈利能力，做大企业规模。

4、国企民企混改

部分在发展上难以突破瓶颈的企业，会在未来的三年到五年，全面开启混改之路。通过混改从而实现强强联合、 优势互补、补齐短板、资源共享、抱团取暖、激发活力等转型升级的目标。

5、企业分立实现资质分立

特级资质企业分立资质企业应考虑“企业资信能力”、“企业主要管理人员和专业技术人员要求”“科技进步水平”三方面是否达标，同时特级资质企业在分立时还应着重考虑当前企业工程项目承揽与经营问题.

从资质变革看未来5年建筑行业发展的大方向

2020年7月住建部、国家发改委等13部门联合下发《关于推动智能建造与建筑工业化协同发展的指导意见》，提出：

“大力发展建筑工业化为载体，以数字化、智能化升级为动力，创新突破相关核心技术，加大智能建造在工程建设各环节应用，形成涵盖科研、设计、生产加工、施工装配、运营等全产业链融合一体的智能建造产业体系，提升工程质量安全、效益和品质，有效拉动内需，培育国民经济新的增长点”。

1、发展目标：

到2025年，形成一批智能建造龙头企业，引领并带动广大中小企业向智能建造转型升级，打造“中国建造”升级版。

到2035年，我国智能建造与建筑工业化协同发展取得显著进展，企业创新能力大幅提升，产业整体优势明显增强，“中国建造”核心竞争力世界领先，建筑工业化全面实现，迈入智能建造世界强国行列。

2、加快培育具有智能建造系统解决方案能力的工程总承包企业。

形成以工程总承包企业为核心、相关领先企业深度参与的开放型产业体系。

各地要将现有各类产业支持政策进一步向智能建造领域倾斜，加大对智能建造关键技术研究、基础软硬件开发、智能系统和设备研制、项目应用示范等的支持力度。

3、加快建筑工业化升级。

大力发展装配式建筑，推动建立以标准部品为基础的专业化、规模化、信息化生产体系。

在建造全过程加大建筑信息模型（BIM）、互联网、物联网、大数据、云计算、移动通信、人工智能、区块链等新技术的集成与创新应用。

提升各类施工机具的性能和效率，提高机械化施工程度。

加快打造建筑产业互联网平台，推广应用钢结构构件智能制造生产线和预制混凝土构件智能生产线。

4、提升信息化水平。

加快部品部件生产数字化、智能化升级，推广应用数字化技术、系统集成技术、智能化装备和建筑机器人，实现少人甚至无人工厂。

以钢筋制作安装、模具安拆、混凝土浇筑、钢构件下料焊接、隔墙板和集成厨卫加工等工厂生产关键工艺环节为重点，推进工艺流程数字化和建筑机器人应用。

推动在材料配送、钢筋加工、喷涂、铺贴地砖、安装隔墙板、高空焊接等现场施工环节，加强建筑机器人和智能控制造楼机等一体化施工设备的应用。

在装配式建筑工厂打造“机器代人”应用场景，推动建立智能建造基地。

其实不仅是建筑行业，现在各行各业都在走数字化、智能化这条路，这是未来发展的大趋势，也是主流，而建筑业身为国内支柱性产业之一，也会往这一个方向去发展，但是这也只是其中之一，未来建筑行业的发展，主要集中在这几个关键词：支柱产业、转型升级、拉动内需、装配式、智能化装备、机器代人、智能控制造楼机、全产业链、工程总承包企业、CIM，这10个关键词，很清晰地表明了至少未来5年内国内建筑行业的大方向，都会向这几方面无限靠近以及实践。

此次建筑行业的资质改革，无论对于建筑行业的大、中、小企业，还是相关的建筑行业管理部门都提出了新的要求，但是又都带来了极大的便利。建筑企业应该提前做好应对工作，以此次资质改革为契机，力争在未来得到更好的发展。

2020年建筑行业税收新政策

2020年建筑行业在抗击疫情过程中为改建方舱医院无偿提供的建筑设计、建筑施工等服务，属于无偿提供服务用于公益事业或者以社会公众为对象，因此不视同销售，不用缴纳增值税。相关法律法规如下：

《营业税改征增值税试点实施办法》附件1的第十四条

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务用于公益事业或者以社会公众为对象的，无需视同销售服务，不缴纳增值税。

扩展资料：

《关于深化增值税改革有关政策的公告》

自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行。

纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

参考资料来源：国家税务总局-税务总局答疑疫情期间增值税怎么减怎么免怎么退

参考资料来源：国家税务总局-关于深化增值税改革有关政策的公告

【经开区资质代办】营改增后建筑业需要关注的涉税风险

建筑企业本身组织形式复杂，挂靠、分包、转包现象普遍存在，施工环节多、管理链条长、作业流动性大。它在整个行业中居于核心地位，上游有各类建材生产销售、设计服务、鉴证服务等行业，下游有房地产、劳务派遣等行业。基于此特点，使得通过“一张票”控制整个过程的增值税管理变得异常复杂，增值税以票管税、凭票抵税给建筑业征收管理带来了更大的风险。下面，分别从收入与销项税额、成本与进项税额、计税方法选择三方面对营改增后建筑业涉税风险分析如下：

收入与销项税额方面

1.收入确认风险。建筑业增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天;采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，增值税销售额的确认与企业所得税和会计收入的确认有所不同，为此需关注《增值税申报表》附表一第1列至第6列填报与应收账款、预收账款的增减变化与增值税的申报，分析可能存在的税收风险。

2.发票管理风险。基于现行增值税政策对不同的应税行业适用不同的税率，建筑合同的甲方为增大自身的进项税额，有时会要求建筑单位将设备、材料与工程服务分别开票，从而达到多抵进项税额的目的。为此需关注企业的各类合同，收入明细账、往来账款及营改增前后收入明细结构的纵向变化，或者通过第三方信息、纳税走访、税企座谈倾听纳税人心声等，发现此类问题的蛛丝马迹。

3.挂靠风险。由于2015年修订的《建筑业企业资质标准》中规定，一级企业净资产1亿元以上;二级企业净资产4000万元以上;三级企业净资产800万元以上。由此导致建筑行业的挂靠经营势必带来一定的税收风险，需要向企业相关人员了解业务流程、营销策略、内控机制、合同内容、结算管理、项目经理个人账户、往来账项及资金流的变化情况，以便关注挂靠项目对收入的确认和税收的影响。

成本与进项税额方面

4.简易计税未分别核算的风险。虽然增值税政策要求一般计税与简易计税应分别核算，但无法保证个别建安企业利用简易计税项目取得的进项税额认证后，作为一般计税项目的进项税额抵扣。该税收风险需要对简易计税备案的企业做重点关注，通过施工合同和《工程量清单》的逻辑性判断是否存在多抵进项税额的风险。

5.接受虚开抵扣进项税额的风险。由于商品混凝土有运输半径的要求，钢材、水泥超过一定的运输距离成本支出不经济，建筑业质量规范对商品混凝土、水泥、钢材、防水材料、胶凝剂等影响工程质量和人体健康的建材有进场检验的强制性规定，对于舍近求远的顶额票、出票方不集中、无进场检验资料或与经营逻辑不符的都具有一定税收管理风险。必要时运用计算编程的优势或电子查询受票企业接受顶额票、走逃户发票信息，从资金流、运输流、货物流的逻辑性核查，判断业务的真实性，此种情况在挂靠经营通过挂个人往来结算成本费用的情况下税收风险更大。而利用行业质量安全强制性检查记录的真实性、关联性，可以防范一定的税收风险。

6.取得虚开、代开的普通发票列支成本费用的风险。这主要表现为从个体工商户承租生产设备取得专用发票，较营改增之前大幅增加，既可多抵进项税额还可加大成本列支。水泥作为重要建材年末应无余额，一般出厂超过3个月使用前应由规定部门检测其性能，如不满足使用要求其进项税额应做转出处理。建材砂石可适用简易征收，大多用于隐蔽工程，税务人员不具备相应的专业知识造成数量核实困难，此时应学会《工程量清单》原理，关注其购进数量与生产用量的逻辑性。

7.成本确认风险。由于建筑项目具有开发周期长的特点，工程施工和工程结算年末余额较大，给企业所得税管理带来一定的困难。应根据合同规定的工程进度和工程量合理确认成本，应对企业所得税管理风险。此种情况下，还有必要结合施工合同和《工程量清单》对建筑企业的成本构成、存货余额进行结构性纵向分析，查核企业营改增前后成本变化可能带来的税收风险。

计税方法选择方面

8.方法的选择对上下游企业的风险。计税方法的选择不得破坏增值税以票控税的链条。一般纳税人按规定选择简易办法的不得抵扣进项税额，可全额开具3%的增值税普通发票或专用发票，下游企业如取得专用发票可抵扣进项税额。选择一般计税方法的可以按规定抵扣进项税额，可按11%的税率开具增值税专用发票或普通发票。

9.一般计税方法下同时选择差额征税的风险。企业选择一般计税方法时，对于未取得专用发票的分包项目，同时选择差额征税，从而造成少缴增值税。对此应及时关注企业《增值税纳税申报表》附表一第4行第12列填报“服务、不动产和无形资产扣除项目和本期实际扣除金额”，同时在附表三第2行填报“本期实际扣除金额”时，为重大增值税风险。同时关注附表四税额抵减的连续性、准确性。

10.关联交易风险。正是因为有了差额征税政策和增值税税率差的存在，建筑企业以增加工程项目的中标率为由成立关联企业从而减少税收，表现在同一投资人同时存在多个建筑企业，上游增加建材购销、建筑设计、建筑设备租赁企业，下游增加房地产、建筑劳务等企业。如何分辨此类税收筹划的合法性，将给税收管理带来更大的风险。

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资质代办：减免税优惠还有税收风险？这14条处理不当，会得不偿失！

享受减免税优惠政策,是纳税人的正当合法权利,利好低迷不振的实体经济。随着《税收减免管理办法》（国家税务总局公告2015年第43号）的出台，减免税事中事后监管已成为常态。一方面减轻了纳税人办税负担，另一方面对纳税人的税务风险管理能力提出了更高要求，如何合规、正确地进行税收减免实操，已经成为纳税人面临的挑战。纳税人不可忽视的是，企业享受税收优惠的同时也普遍存在着纳税风险。享受减免税操作处置一旦不当的话，极易产生相关税务风险，不仅失去减免税机会，还会造成补缴税款、处以罚款、加收滞纳金的经济损失，甚至失信于主管税务机关，好事变成坏事实在是得不偿失。笔者提示纳税人，在执行减免税优惠政策的整个过程中，税务风险系数较高，企业应当予以重视和关注，同时还要满足和符合减免税相关限制性条件。在尽享税收优惠政策的同时，注意防控与之相关的税务风险。

_税务风险一：不熟悉减免税政策，错失享受税收优惠机遇

工信部中小企业发展促进中心首次发布《全国企业负担调查评价报告》，数据显示74%的被调查企业反映税收负担比较重，税收优惠政策完全落实的仅有35.64%，不清楚相关惠企政策的企业竟高达50%左右。调查数据从一个侧面说明，目前纳税人普遍存在不了解税收政策，不熟悉优惠政策的具体规定和要求。对于纳税人而言，有无税收优惠政策是一回事，能否享受相关的税收优惠又是一回事。因此，亟待学习好税收优惠政策，了解透税收优惠政策。可以通过网络手段瞬时查询，或咨询主管税务机关沟通确认，或聘请涉税中介机构整体规划和专题筹划等手段，不断搜集、定期补充，调整掌握我国现行有效的税收优惠政策，并及时了解最新政策变化，更好地执行和运用优惠政策。

_税务风险二：实际操作执行不当，滥用税收优惠政策

一是误解、曲解税收优惠政策。要严格执行政策，运用多种方式、准确把握企业基本情况和减免税项目并核实其是否真正符合享受优惠政策的条件。如详细测算企业的经营额、查实它是否真正达到起征点。二是执行税收优惠政策偏道、走样、打折扣。提高对落实税收优惠政策重要性的认识，增强贯彻落实的自觉性与主动性，确保各项税收优惠政策在执行中不偏离、不走样、不折扣。三是滥用税收优惠政策。纳税人需要知晓自身所适用的税收优惠政策，有效规范和提高税收优惠政策的适用程度和减免税核算水平，防止和减少滥用税收优惠等不正当竞争行为的发生。对享受税收优惠的纳税人，不断拓宽经营思路，及时解决优惠政策执行过程中出现的问题。通过施行相关税收优惠政策，使纳税人应当享受的各项税收优惠得以具体兑现。

_税务风险三：核准类减免税，未经核准确认

核准类减免税是指法律、法规规定应由税务机关核准的减免税项目；纳税人享受核准类减免税，应当提交核准材料，提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。纳税人申请核准类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向税务机关提出书面申请，并按要求报送相应的材料。未按规定申请或虽申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人申请核准类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向税务机关提出书面申请，并按要求报送相应的材料，纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。减免税申请符合法定条件、标准的，税务机关应当在规定的期限内作出准予减免税的书面决定。依法不予减免税的，应当说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议以及提起行政诉讼的权利。

_税务风险四：备案类减免税，未按规定备案

备案类减免税是指不需要税务机关核准的减免税项目。纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。备案类减免税的实施可以按照减轻纳税人负担、方便税收征管的原则，要求纳税人在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以要求纳税人在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案。纳税人享受备案类减免税的，应当按规定进行纳税申报。最近，北京市一家非居民企业因为没有依法履行税务备案程序，被主管税务机关依法驳回了享受特殊性重组递延纳税优惠的申请，这家企业就其股权转让所得补缴税款及滞纳金共计1200万元。该公司商业目的合理，且同时符合特殊重组税收优惠的实质条件,但唯独没有按照规定事先履行书面备案程序。而企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理，也就不能享受相应的税收优惠。北京市国税局最终认定该公司不符合特殊性税务处理的条件，要求其主管税务机关按照非居民企业股权转让一般性税务处理的适用政策和程序做好税收征管工作。最终，该公司就其股权转让所得补缴税款及滞纳金1200余万元。国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。纳税人享受税收优惠前，应按规定进行资格备案或审批。除不需审批、备案的外，未按规定备案或审批的不得享受税收优惠。

_税务风险五：不符合减免税条件，依照税收征管法规定处理

纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或者采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按照本办法规定履行相关程序自行减免税的，税务机关依照税收征管法有关规定予以处理。

_税务风险六：减免税情形发生变化，重新审核减免税资质

纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告，税务机关对纳税人的减免税资质进行重新审核。实际经营条件发生变化，应当放弃或终止税收优惠资格。纳税人享受优惠的条件发生变化、不再具备税收优惠资格的，税务机关按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行事后监督检查。

如：锦富新材公司自获利年度起享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策，享受的所得税优惠总额将达到1057.2万元。锦富新材外资股东迪贝高分子目前仅持有公司18.7078%的股份，已经不满足外商投资企业享受减免税优惠要求外资持股必须在25%以上的条件。同时，锦富新材成为外商投资企业其经营期限也不足10年。因此，公司面临着补缴减免税款的风险。

_税务风险七：履行纳税义务情形，纳入税务风险管理

税务机关应当结合税收风险管理，将享受减免税的纳税人履行纳税义务情况纳入风险管理，加强监督检查，主要内容包括：

（一）纳税人是否符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税；

（二）纳税人享受核准类减免税的条件发生变化时，是否根据变化情况经税务机关重新审查后办理减免税；

（三）纳税人是否存在编造虚假计税依据骗取减免税的行为；

（四）减免税税款有规定用途的，纳税人是否按照规定用途使用减免税款；

（五）减免税有规定减免期限的，是否到期停止享受税收减免；

（六）是否存在纳税人应经而未经税务机关批准自行享受减免税的情况；

（七）已享受减免税是否按时申报。

_税务风险八：不能提供印证材料，追缴减免优惠税款

纳税人享受核准类或备案类减免税的，对符合政策规定条件的材料有留存备查的义务。纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关印证材料的，不得继续享受税收减免，追缴已享受的减免税款，并依照税收征管法的有关规定处理。税务机关在纳税人首次减免税备案或者变更减免税备案后，应及时开展后续管理工作，对纳税人减免税政策适用的准确性进行审核。对政策适用错误的告知纳税人变更备案，对不应当享受减免税的，追缴已享受的减免税款，并依照税收征管法的有关规定处理。即因纳税人、扣缴义务人过失未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、税款滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

_税务风险九：批准核实错误追缴税款，越权减免补征应征未征税款

因税务机关的责任批准或者核实错误，造成企业未缴或少缴税款，依照税收征管法的有关规定处理。即因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款造成漏税的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。税务机关越权减免税的，除依照税收征管法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

_税务风险十：专业技术认定失误，取消纳税人优惠资格

税务机关应对享受减免税企业的实际经营情况进行事后监督检查。检查中，发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通，提请纠正后，及时取消有关纳税人的优惠资格，督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明，导致未缴、少缴税款的，依照税收征管法的有关规定处理。《税收征收管理法实施细则》国务院令第362号第九十三条规定，为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

_税务风险十一：优惠项目未单独核算，取消税收优惠待遇

减免所得，指减免按项目实行减免税，企业经营的符合条件的项目净所得免征或减征所得税，不是企业整体减免税。纳税人同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。对于减免所得优惠项目，税法要求必须单独核算，合理分摊期间费用。

纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。核算不清的，由税务机关按合理方法核定。

优惠项目未单独核算，取消税收优惠待遇。一些企业经营范围广泛，普遍存在兼营业务、混业经营，既有税收优惠项目，也有非优惠项目。按照规定，优惠项目都需要单独核算销售额或所得额，并根据这一销售额或所得额计算减免的增值税或所得税，而不能将优惠项目和非优惠项目一并计算税款。否则，企业将存在较大的税务风险。某软件科技公司在销售的硬件设备中包含有嵌入式软件，该公司在申报纳税时一直按照嵌入式软件增值税政策减免了增值税。但是根据规定，增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。税务机关认为该公司并未分别核算免税销售额，不符合享受软件企业即征即退优惠政策，决定追回其享受的376239.56元退税款，并按规定加收相关滞纳金。

_税务风险十二：不具备减免税资质,不得享受减免税优惠

减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定。纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。目前，纳税人申请享受税收优惠政策，很多都需要取得相关资质。比如享受高新技术企业优惠政策，需要取得科技部门颁发的《高新技术企业证书》;享受软件产品即征即退优惠政策，需要取得经济和信息化委员会颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》;享受福利企业即征即退优惠政策，则需要取得民政部门认定的资质，非营利组织免税资格认定,需依照国家有关法律法规设立或登记，等等。有关资质认定是享受此项政策的必备条件之一，优惠项目条件不符的，终止税收优惠资格。青岛市国税局2012年实地核查某环保科技公司时发现，该公司按照相关规定备案享受以垃圾为燃料生产的电力和热力增值税优惠，但备案资料中没有规定要求的资源综合利用认定证书。另外，该公司备案享受垃圾处理劳务征前减免增值税政策，但并未取得由环保机关出具的相关证明材料。根据核查情况，青岛国税局取消了该公司的增值税减免资格，并要求其依法补缴税款。

_税务风险十三：不符合限制性条件，不能享受税收优惠

不可忽视的是，在企业享受税收优惠的过程中，由于减免税前提条件的限制性，可能会存在着各种形式的不规范行为，导致企业存在着一定的税务风险隐患，直接影响到自身税收权益的落实，甚至引发现实的的税务风险。享受减免税需符合限制性条件,如税收优惠环保违法违规行为限制，从事节能环保的企业可以享受一定的税收优惠。但是需要考虑环保因素。

高新技术企业有环境等违法、违规行为，应取消其资格，不能享受税收优惠；软件和集成电路企业有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款；资源综合利用企业，对未达到相应的污染物排放标准的纳税人，自发生违规排放行为之日起，取消其享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策的资格，且三年内不得再次申请。纳税人自发生违规排放行为之日起已申请并办理退税、免税的，应予追缴。

_税务风险十四：适用多项税收优惠政策，同一应税项目不能叠加享受

优惠政策类型决定企业能否叠加享受。在适用多项税收优惠政策时，必须进行比较分析，通过综合平衡后做出选择，充分享受税收优惠政策。在选择自身适用的最具优惠的税收政策时，需要注意有些税收优惠政策不能重复享受，防范误用税收政策重复享受税收优惠的风险。

同一税种的两个或两个以上的税收优惠政策，如果同时适用于纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人只能选择适用其中一项税收优惠，不能两项或两项以上税收优惠累加执行。当优惠政策存在交叉时，以下十三种情形不能叠加享受税收优惠：企业所得税过渡优惠与企业所得税法及其实施条例规定的优惠、高新技术企业低税率和“两免三减半”优惠、舟曲灾后恢复重建税收减免与汶川灾后重建税收优惠、下岗再就业税收优惠、促进残疾人就业税收优惠与流转税优惠、软件企业和集成电路企业所得税优惠与企业所得税其他优惠、减半征收优惠不能叠加享受优惠税率、小微企业减按20%税率高新技术企业减按15％税率不得叠加享受、固定资产同时符合加速折旧政策条件的不能叠加享受、软件企业优惠政策与其他相同方式优惠政策存在交叉的不能叠加享受、前海企业所得税15%税率与其他低税率优惠叠加不可同时享受、涉农和中小企业贷款损失准备金扣除不得和一般贷款损失准备金政策叠加享受、就业税收优惠不能叠加享受。

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【盘龙区资质代办】财税重点】四大涉税误区

近年来纳税方面的问题越来越频繁地被管理层提及。我国企业的税务风险问题和老总分不开。其根本原因是老总普遍缺乏正确的纳税意识，在企业运作管理中存在着错误的涉税观念和行为误区。

误区一：通过关系解决企业的税务问题

盛华房地产公司房产销售火爆，每年实现3亿元的销售额，为了规避金额庞大的土地增值税。

公司老总通过关系与当地税务局领导“协调”，并达成减免50%土地增值税的意向，但未取得税务局下达的正式认可文书，而是采取由上而下的层层打招呼的形式获得默许，盛华房地产公司会计也未将该笔税款反映在账面上。

两年后稽查局进行税务稽查，认定该企业应纳未纳土地增值税行为属于偷税行为，查补欠税并处罚金多达6000万元。面对巨大的税务损失，老总追悔莫及，不得不思考这样一个问题：利用关系能最终解决企业税务问题吗？

这是中国的现状，许多企业老总特别是一些大企业老总都有一些社会关系和税务资源，他们在遇到棘手的涉税问题时，往往第一反应就是托关系、找路子解决问题。在现实中的确有些问题能以这种方式解决，但往往留有许多看不见的隐患，这种非基于法理的解决方式，最终有可能会付出“亡羊补牢”的沉重代价。

误区二：财务可以处理好涉税问题

企业未发生税务处罚，并不代表企业就没有涉税问题。随着国家税收征管力度的加强，企业发生涉税问题的几率正在增加：一方面，税法的浩瀚繁杂以及税收环境的不断变化，使财务人员很难准确而系统地掌握税法并及时有效地调整企业的涉税行为；另一方面，企业老总忙于经营，一般不太关注财务或对财务不熟悉而疏于管理，财务往往片面追求税负最小，主观上易于导致偷漏税行为的发生。虽然企业税务存在着一定程度的“模糊而又可争取的节税空间”，但财务人员没能及时发现并通过与税务机关积极沟通以争取最优惠的税收界定，这可能使企业财务人员在涉税问题上力不从心。

在企业财务实践中，限于时间和精力，财务人员往往不能够全面理解和把握税收政策，而过高地要求他们创造性运用税收政策并进行合法纳税筹划，几乎就是一种奢求。因此，当企业遇到棘手的涉税难题，借助中介机构或专家的智慧和力量往往可以规避风险，正确解决企业税务问题，这可能是一种最为便利、最为节约的解决模式。

误区三：请税务代理就一定可以少缴税

一些企业老总虽然有请税务代理专业理税的意识，但对税务代理的真正理税作用的认识还有许多偏差，最普遍的就是认为请了税务代理后企业纳税就一定比没请税务代理要少。在企业老总心目中，被聘请的税务代理机构通过与税务局的关系和专业知识技能使企业纳税降低，税务代理是疏通税企关系的一个桥梁，税务代理是帮助企业实现“合理”避税的工具。

但企业老总没有意识到，企业纳税的多少，即企业税负的高低是依据国家的税法并最终决定于企业自身的经营活动的，并不是企业纳税的多少决定于税务代理的税收资源及税企之间的关系融洽程度。但是，企业根据自身的特点和实际生产经营活动，借助于税务代理的事前筹划、事中指导、事后减免等专业操作途径，是可以追求合理降低企业税负，实现最大化的节税效益。

误区四：行政许可法实施后企业就没有涉税风险

随着《中华人民共和国行政许可法》的实施，国家税务总局下发了一系列文件取消和下放了多项涉税管理项目的审批权，企业的纳税自主权扩大了，纳税审批程序减少了。因此许多企业老总直观地认为，企业有了更多的纳税事务自由裁量权，企业几乎就没有涉税风险了。其实，这是一种误解，行政许可法对企业而言是一把双刃剑，从深度的税务角度观察，纳税人的涉税风险加大了，因为在实际操作中，纳税人的权利与义务是对等的，在享受自由申报权的同时，也要对纳税申报资料的真实性、完整性负责。譬如，企业对弥补亏损的处理事项，在弥补亏损审批未取消之前，许多地方税务局都规定：企业亏损年度的亏损经过中介机构的审计后，由税务局对企业核发一个弥补亏损认定书，认定企业当年度的亏损数额。弥补亏损审批取消后，税务局只对弥补亏损的结果进行核实和稽查，对企业亏损的认定差异作出的滞纳金及罚款处理就是企业面临的实实在在的税务风险。

因此，不论出于何种原因，企业对纳税事务的裁量尺度的把握与税务局有一定出入或存在较大偏差时，就会面临被处罚的不利局面。

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建筑企业联合投标的税务风险如何把控

联合体中标的，联合体各方应当共同与招标人签订合同，就中标项目向招标人承担连带责任。实践中，联合投标处理不当，将存在一定的法律和税务风险。具体分析如下。

一、联合投标的相关法律规定

根据与联合投标相关的法律规定，总结如下：

1、联合体只能以一个投标人的身份共同投标，中标后，联合体各方应当共同与招标人签订合同。

根据《中华人民共和国招标投标法》 第三十一条和《工程建设项目施工招标投标办法》(七部委第30号令)第四十二条的规定 ，两个以上法人或者其他组织可以组成一个联合体，以一个投标人的身份共同投标。联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。联合体中标的，联合体各方应当共同与招标人签订合同，就中标项目向招标人承担连带责任。

2、同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级，并按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。

根据《中华人民共和国招标投标法》 第三十一条和《中华人民共和国建筑法》第二十七条的规定，联合体联合体各方均应具备承担招标项目的相应能力，联合体各方均应当具备规定的相应资格条件。由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级。大型建筑工程或者结构复杂的建筑工程，可以由两个以上的承包单位联合共同承包。共同承包的各方对承包合同的履行承担连带责任。两个以上不同资质等级的单位实行联合共同承包的，应当按照资质等级低的单位的业务许可范围承揽工程。

例如，要采购一个空调，空调到现场去安装，招标文件要求具有建设部机电安装资质。

假设以联合体形式参加投标，其中A是卖空调，没有建设部机电安装资质，B是安装空调，具有建设部机电安装资质，分工协议里明确写明由B负责安装，那这家联合体就满足招标文件。但如果这家联合体在分工协议里没写谁来具体承担安装工作，那按照就低不就高的原则，这家联合体就不满足要求。所以共同投标协议里的分工很关键。

又例如，含有钢结构建筑的总承包招标，投标人A是建筑施工一级资质，同时其还具备钢结构的二级资质，投标人B是钢结构一级资质，两家组成联合体各自来投标。

投标时，A 又把其钢结构的二级资质也放到投标文件里了，那么按照就低不就高的原则，这家联合体就应该按照钢结构的二级资质来认定，结果这家联合体不符合要求。要保证该联合投标有效，满足投标要求，投标文件里面不放A的钢结构二级资质。或者在联合投标协议中的分工协议里面明确钢结构部分是由B来做，那么即使A在投标文件里附了一个钢结构的二级资质，仍然是符合招标文件要求的。

3、联合体各方签订的共同投标协议连同投标文件必须一并提交给招标人。

根据《中华人民共和国招标投标法》 第三十一条的规定，联合体各方应当签订共同投标协议，明确约定各方拟承担的工作和责任，并将共同投标协议连同投标文件一并提交招标人。

4、联合体投标必须指定牵头人，向招标人提交由所有联合体成员法定代表人签署的授权书，并以牵头人名义向招标人提交投标保证金。

根据《工程建设项目施工招标投标办法》(七部委第30号令)第四十四条和四十五条的规定，联合体各方应当指定牵头人，授权其代表所有联合体成员负责投标和合同实施阶段的主办、协调工作，并应当向招标人提交由所有联合体成员法定代表人签署的授权书。联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

5、联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效。

根据《招标投标法实施条例》第三十七条第三款规定：“联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效”。“同一招标项目”是指同一项目合同。如总承包项目只有一个整体工程项目，也即只有一个合同，这样的招标项目是“同一招标项目”;又如一个整体工程项目分多个标段，也即每一个标段都是一个合同时，各标段都为“同一招标项目”。

因此，如一个项目分四个标段招标时，A公司在二标段与其他人组成联合体投标，又单独在一标段投标时，这是在不同的标段投标，也即不是在“同一招标项目“中同时投多个标，这样的投标是有效的;如果A公司在二标段与其他人组成联合体投标时，A公司又单独在二标段投标，这即在“同一招标项目”，即同一个招标合同中投两次标，是无效的投标行为。

6、联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效。

根据《招标投标法实施条例》第三十七条第三款规定：“联合体各方在同一招标项目中以自己名义单独投标或者参加其他联合体投标的，相关投标均无效”“同一招标项目”是指同一项目合同。如总承包项目只有一个整体工程项目，也即只有一个合同，这样的招标项目是“同一招标项目”;又如一个整体工程项目分多个标段，也即每一个标段都是一个合同时，各标段都为“同一招标项目”。

因此，如一个项目分四个标段招标时，A公司在二标段与其他人组成联合体投标，又单独在一标段投标时，这是在不同的标段投标，也即不是在“同一招标项目“中同时投多个标，这样的投标是有效的;如果A公司在二标段与其他人组成联合体投标时，A公司又单独在二标段投标，这即在“同一招标项目”，即同一个招标合同中投两次标，是无效的'投标行为。

二、联合体中标的法律风险

《中华人民共和国招标投标法》(1999年颁布)第48条第一款规定：“ 中标人应当按照合同约定履行义务，完成中标项目。中标人不得向他人转让中标项目，也不得将中标项目肢解后分别向他人转让。”《建设工程质量管理条例》(2000年颁布)第78条第(二)项 规定：“建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的。”

根据以上法律政策的规定，联合投标的法律风险主要体现为：参与联合投标的各方共同签订的共同投标协议没有提交给招标人，而且没有共同与招标人签订合同，而是联合体内的牵头人与招标人签订总承包合同，然后联合体成员与牵头人签订分包合同是一种违法分包行为。

1、法律分析

(1)A与辽建集团签订的《合作投标协议书》的法律性质的分析

A和辽建集团签订的合作投标协议的意思表示是以辽建集团名义参加投标，中标后将全部中标工程的49%交A施工，A向辽建集团交纳管理费。该协议形式上为合作，但在辽建集团参加投标过程中，双方未按法律规定签订共同投标协议，也未将共同投标协议提交招标人，中标后亦未共同与招标人签订合同。辽建集团中标后，A也未按法律规定共同与招标人签订合同。故双方签订的合同实际是工程分包协议，该分包行为非经建设单位认可，违反法律强制性规定，属违法分包。

(2)A与辽建集团签订的《合作投标协议书》是否合法有效的法律分析

建设单位辽宁公路建设局在招标文件中规定拒绝联合体投标，不允许重复中标。A和辽建集团对此均是明知的，双方签订合作招标协议，就是为了规避建设单位的要求，是一种恶意串通行为，侵害了建设单位的合法权益，再加之双方签订的合作投标协议书实属违法分包协议，据此应当确认A和辽建集团签订的合作投标协议无效。

(3)《合作投标协议书》无效后，其违约金条款是否支持的法律分析

A依据无效的协议请求辽建集团支付违约金于法无据，不应得到支持。鉴于A已向辽建集团提供1400万元的投标保证金，辽建集团也实际使用保证金进行投标，故辽建集团应赔偿使用A投标保证金期间的利息，按中国人民银行规定的同期同类贷款利率赔偿A利息损失。

三、联合中标的税收风险

1、 存在虚开增值税发票的涉税风险

在联合投标操作业务中，某施工单位(一般是联合体中的牵头人)与其他单位组成联合体，以联合体名义对外投标并与业主签订承包合同，总承包合同或投标函、中标通知书中明确联合体各方的承包金额。牵头人与联合体各方不签订分包合同。在这种合同流的情况下，根据增值税抵扣的“四流统一”的要求，联合体的牵头人及其他各方都应各自分别与业主进行工程结算， 各自向业主开具增值税发票，业主应分别向牵头人和联合体的其他各方支付工程款。

可是，实践操作过程中，往往出现以下资金流、票流、应税劳务流与合同流不统一的现象：业主只对联合体中的牵头人验工计价、收取发票并拨付款项，该牵头人向联合体的其他单位再行验工计价、收取发票并拨付款项。

此种模式下，由于联合体中的牵头人没有跟联合体中的其他各方签订分包合同，结果出现，资金流向、发票流向、应税服务流向与合同内容不一致，向业主开具的增值税专用发票相关内容与应税服务不符，存在虚开发票的重大涉税风险。

2、资金流与、票流、应税服务流和合同流不一致，不能抵扣增值税进项税额的税收风险

在联合体投标的实践业务中，基于联合体名义对外投标并与业主签订承包合同，总承包合同或投标函、中标通知书中明确联合体各方的承包金额。也存在另外一种现象：联合体中的牵头人和其他各方分别与业主进行工程结算，各自向业主开具增值税发票，但工程款由业主全部向牵头人支付，然后，牵头人代替业主分别再支付联合体中的其他各方。

这种工程款支付模式，即联合体中的牵头人代业主支付联合体其他各方工程款的模式，结果出现了资金流与、票流、应税服务流和合同流不一致，根据国税发【1995】192号)第一条第(三)项和国家税务总局公告2014年第39号的规定，不能抵扣增值税进项税额的税收风险。

四、联合投标的法律和税收风险管控

1、法律风险管控要点

第一，联合体各方均应当具备承担招标项目的相应能力和相应的勘察、设计、施工、监理资格条件;由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级及承揽工程。

第二，由于联合体投标未附联合体各方共同投标协议的，评标委员会一般将按照废标处理，所以联合体各方应当签订联合投标协议，明确约定各方拟承担的工作和责任，并将联合投标协议连同投标文件一并提交招标人。

第三，联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

第四，联合体对外应以一个投标人的身份共同投标。联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。

第五，在提交投标文件时，应一并提交联合体各方签署的有投标人公章和法定代表人印章的联合投标协议。

2、税收风险管控要点

为避免税收风险，采用以下管控要点。

(1)联合体与业主签订联合体合同时，应在联合合同中明确联合体各方的工程界面和各自金额。施工过程中涉及联合体各方之间工程界面和金额的变动时，建议补签联合体协议，以保证各自开具发票的金额、收到的款项和合同内容一致，进而符合增值税征管要求。

(2)为保证联合体项目符合增值税的征管要求，必须采用以下策略：

①资金流向方面：联合体业主分别付款至联合体各方;

②发票流向方面：由联合体各方分别开具发票给联合体业主;

③计价方面：联合体业主分别对联合体各方计价。